落实税收法定提速 学界建议税法总则提上立法日程

新华社记者韩洁、申铖

临近年关，《中华人民共和国城市维护建设税法（草案）》和《中华人民共和国契税法（草案）》双双提请全国人大常委会会议审议，意味着我国全面落实税收法定原则再度提速。部分财税法学界专家表示，随着各单行税法立法接近尾声，有必要将统领整个税法体系的税法总则提上立法日程，使其成为我国税法现代化的标志性法律，推进国家制度和国家治理体系现代化。

从党的十八届三中全会决定明确提出“落实税收法定原则”以来，我国税收立法步入“快车道”，现有18个税种已有9个制定单行税法，其余多部税收法律草案也已进入立法程序。专家表示，从趋势来看，2020年基本能够完成中央提出的落实税收法定原则的改革任务。

“制定单行税法，仅仅是落实税收法定原则的第一步。”中国法学会财税法学研究会会长、北京大学法学院教授刘剑文在日前举行的第20届中国财税法前沿问题高端论坛上说，税收法定原则应当贯穿于财税法律制定和实施的全过程，在我国税制体系基本定型之后，还需要尽快制定税法总则，以统筹我国税收领域的法律规范。

“2017年我国颁布民法总则，从民法通则到民法总则，一字之变彰显时代精神和时代特征，也对我国税收总则的制定产生了积极而深远的影响。”刘剑文说，制定税法总则是一项基础法律工程，将对税收立法、执法、司法产生积极影响，并将更好地贯彻落实税收法定原则，提升国家财税治理的法治化水平。

中国法学会财税法学研究会常务副会长、武汉大学法学院教授熊伟认为，2020年基本完成落实税收法定原则后，除了继续完善立法，我国税收法治建设的重点应该转向研究和论证税法总则的制定。“这既是为了丰富和发展我国新时代的税法体系，也是为了更好地平衡国家财政需要、经济社会发展与纳税人权利。”

熊伟介绍，根据立法法第八条第六款规定，“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”要制定法律，这意味所有的税收基本制度都应当“法定”，那么适用于所有税种、涵盖税收实体法和程序法的税法总则也应当“法定”。从这个角度而言，制定税法总则是新时代落实税收法定原则的“升级版”。

在中国法学会财税法学研究会副会长、中国政法大学教授施正文看来，随着各税种的单行法即将完成立法，制定税法总则有助于更好发挥各单行税法的调整和规范作用，提高税收法律体系化和科学化水平。

据悉，我国财税部门、专家学者曾于1995年到1997年及2004年到2007年两个时期内吹响税收立法“集结号”，并在全国人大常委会规划主导下提出《税收基本法（草案）》或《税收通则法（草案）》的构想，但由于当时我国处于税制初创期和税收政策调整期，相关立法规划和立法主张最后未能推进。厦门大学法学院副教授李刚认为，“当前我国现实条件已然发生了重大的变化，应当在厘清误区、取得共识的基础上继续推进其立法进程。”

西南政法大学经济法学院副教授王婷婷说，当前我国重要的税收实体法及税收程序法有望实现法律化或进行集中修改，落实税收法定原则、保障纳税人基本权利、普及税收法治理念是新时代国家全面完善治理体系、提升治理能力的重要任务。在此背景下，重启税法总则的立法进程具有必要性和紧迫性。

中国政法大学民商经济法学院副教授翁武耀分析，从可行性的角度，我国已有税收法律法规提供了可资利用的基础，并且民法、刑法等部门法法典提供了可借鉴、直接使用的编撰技术和经验。此外，还有德国、法国、西班牙、俄罗斯、美国等国家包括《税法通则》《税收总法典》《税收一般法》《税法典》等不同程度的法典化的国际经验可供借鉴。

学者们认为，制定税法总则将是一项艰巨的立法工程，需尽早谋划启动，最终形成以税法总则为龙头、税收实体法为主体、税收程序法为支撑的税法体系。未来还可在此基础上编撰制定税法典，推动完善中国特色社会主义法律体系，推进国家制度和国家治理体系现代化。

第20届中国财税法前沿问题高端论坛由中国法学会财税法学研究会主办，今年主题为“中国特色财税法的理论与制度”。