2020年《经济法基础》第四章增值税、消费税法律制度：当期销项税额

2020初级会计考试《经济法基础》第八章考点汇总

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考点：当期销项税额

当期销售货物、提供应税劳务或发生应税行为的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。

其计算公式为：

当期销项税额=销售额×税率

当期销项税额=组成计税价格×税率

1.销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用。

(1)价外费用包括：手续费、补贴、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项、基金、集资费、返还利润、奖励费、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、储备费、优质费等。

(2)价外费用不包括：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

②符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

(3)视同销售行为销售额的确定：

①按纳税人最近时期销售同类货物、劳务或者同类应税行为的平均销售价格确定;

②按其他纳税人最近时期销售同类货物、劳务或者同类应税行为的平均销售价格确定;

③组成计税价格确定销售额。

组成计算价格计算公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

同时征收消费税的，其计算公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

或：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

(4)混合销售销售额的确定

依据相关规定，混合销售的销售额为货物的销售额与服务销售额的合计。

(5)兼营销售额的确定

应当分别核算不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的从高适用税率。

2.含税与不含税价：

(1)计入销售额中的价款和价外费用均为不含增值税的金额。但是价外费用应视同含税，应换算为不含税的金额计入到销售额中。

换算公式为：(不含税)销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)

(2)如何判断是否含有增值税：

①商业企业零售价格为含税价格。

②普通发票上注明的销售额是含税价，增值税专用发票上注明的销售额是不含增值税价格。

③价外费用一般为含增值税收入。

④需要并入销售额一并纳税的包装物押金为含增值税收入(逾期包装物押金)。

⑤销售自产货物并提供建筑劳务合同上的货物金额为含增值税金额。

3.特殊业务的销售额

(1)折扣销售：

①销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

②未在同一张发票上“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额或者将折扣额另开发票的，折扣额不得从销售额中减除。

【提示】上述折扣处理仅限于价格折扣;如果发生实物折扣按视同销售中“无偿赠送”处理。

(2)以旧换新方式销售货物：

①一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。

②对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

(3)还本销售方式销售货物：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

(4)以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

(5)直销方式销售：①直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应缴纳增值税。②直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用

4.包装物押金：

(1)押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销项税额。

(2)押金收取时，一般不用缴税。即：单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外(如酒类产品包装物押金)。

【提示】对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。即：①啤酒、黄酒的包装物押金按照上述规定执行;②对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金，不必考虑1年或者是否逾期的问题，收取时就并入当期销售额中征税。

(3)对收取1年以上的押金，无论是否退还，均并入销售额征税。

(4)押金逾期时，需要换算为不含税价再并入销售额征税。

【提示】逾期时指按照合同约定逾期或者1年以上。

【提示】与包装物租金进行区分，租金属于价外费用，押金不一定属于价外费用。

5.“营改增”有关行业销售额的特殊规定

(1)贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。