税务总局明确税收征管若干事项！3月1日起施行

　　近日，税务总局发布了《关于税收征管若干事项的公告》（以下称《公告》）。

　　一、为什么出台《公告》？

　　为深入贯彻党的十九届四中全会和中央经济工作会议精神，进一步优化税务执法方式，改善税收营商环境，支持企业发展壮大，税务总局对纳税人反映强烈的堵点痛点难点问题进行深入调研，经研究论证并广泛征求相关方面意见建议，税务总局制发了《公告》，明确部分税收征管事项，回应纳税人和社会关切。

　　二、《公告》主要内容是什么？

　　《公告》以问题为导向，对纳税人反映强烈的问题逐一明确，主要有四部分内容：一是取消欠税与滞纳金的“配比”缴纳要求；二是明确临时税务登记有关问题；三是优化非正常户的认定和解除程序；四是明确企业破产清算程序中的基本征管事项。

　　三、纳税人缴纳欠税及滞纳金时，是否必须一并缴纳？

　　按照规定，纳税人缴纳欠税时必须以“配比”的办法同时清缴税款和相应的滞纳金，不得将欠税和滞纳金分离处理。例如，A公司产生欠税200万、滞纳金40万，若A公司筹集120万用于清缴欠税，根据“配比”要求，此120万中用以缴纳税款的部分为100万、用以缴纳滞纳金的部分为20万。此次“清欠”后，A公司还有欠税100万、滞纳金20万，并按100万欠税为基数继续按日加收0.5‰的滞纳金。

　　为此，《公告》对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人应缴纳的欠税及滞纳金不再要求同时缴纳，可以先行缴纳欠税，再依法缴纳滞纳金。按照《公告》规定，上例中A公司可以先将120万全部用以缴纳税款，这样“清欠”后A公司还有欠税80万、滞纳金40万，并按80万为基数继续按日加收0.5‰的滞纳金。

　　四、从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，是否可以办理临时税务登记？

　　为便利从事生产、经营的个人及时办理税款缴纳等涉税事宜，《公告》明确从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定办理临时税务登记。

　　五、税务机关如何认定非正常户？

　　按照税收征管法第六十二条、第七十二条等规定，已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限进行纳税申报，税务机关责令限期改正；纳税人逾期不改正的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。《公告》在对现行规定进行重申和明确基础上，优化了非正常户认定流程：

　　一是增加认定期限条件，严格认定要求。对负有纳税申报义务，但连续三个月所有税种均未进行纳税申报的纳税人，税务机关才可以认定为非正常户。也即，只要纳税人在此期间有一笔申报记录，税务机关就不得将其认定为非正常户。这和原政策下一个申报期（多为一个月）相比延长了时限并予统一和明确，有利于保护纳税人的权益，特别是对由于疏忽未及时办理纳税申报的纳税人给予“容错纠错”机会。

　　二是取消实地核查环节，实现系统自动认定。依法自行申报是纳税人的法定义务，《公告》进一步优化税务执法方式，还责还权于纳税人，取消实地核查环节，以释放基层征管资源，将更多资源投入到加强税收监管和优化纳税服务中去，更好维护守法纳税人权益。

　　同时，《公告》明确，对欠税的非正常户，税务机关依照税收征管法及其实施细则的规定追征税款及滞纳金。

　　六、纳税人如何解除非正常状态？

　　《公告》取消了“非正常户解除”业务。已认定为非正常户的纳税人，只要就其逾期未申报行为接受处罚、缴纳罚款，并补办了纳税申报的，税收征管系统自动解除非正常状态，无需纳税人专门申请解除。对原税收业务作出两项优化：

　　一是在解除前的事项处理上，《公告》仅要求纳税人接受处罚缴纳罚款、补办申报。对缴纳补办申报产生的税款和之前产生的欠税，不作前置要求，更好方便纳税人办税；

　　二是在非正常状态解除上，实现系统自动解除。原政策下，纳税人需提供情况说明和解除非正常状态的理由，有的税务机关还就其非正常状态期间经营情况进行调查。《公告》取消“非正常户解除”业务，通过系统自动实现，不需要纳税人专门办理。

　　七、在破产清算程序中，税务机关如何申报税收债权？

　　根据企业破产法及最高人民法院相关司法解释规定，《公告》从以下四个方面进行了明确：

　　一是申报的税收债权范围，包括企业所欠税款（含教育费附加、地方教育附加，下同）、滞纳金、罚款，以及因特别纳税调整产生的利息。